Grāmatvedības uzskaites aizņēmumi un aizņēmumi. Īstermiņa aizdevumi. Bankas aizdevumi

Grāmatvedība - procedūra, kurāUzņēmuma finanšu pakalpojumu reģistros atspoguļoti ekonomiskie darījumi, kas saistīti ar aizdevumiem un aizņēmumiem. Kāda ir šo ierakstu specifika? Ar kādiem grāmatojumiem tiek atspoguļoti ilgtermiņa saistības un īstermiņa kredīti un aizņēmumi?

Kāda ir starpība starp aizdevumu un aizdevumu?

Pirmkārt, mēs pētīsim dažus teorētiskus jautājumusattiecīgo saistību uzskaite. Tātad, pirms mēs apsvērsim, kā grāmatvedībā tiek ieviesta aizdevumu un aizdevumu uzskaite, ir iespējams izpētīt atšķirības starp tiem. Šos kritērijus var identificēt, atsaucoties uz Krievijas civiltiesību noteikumiem.

Attiecībā uz aizdevumu: saskaņā ar vienošanos viena puse, kas darbojas kā aizdevējs, nodod īpašumtiesības uz citu saimniecisku vienību - aizņēmēju, naudu vai citus resursus, un pēc kāda laika otra atdod pirmo īpašumu vai tam līdzvērtīgu.

Aizdevuma līgumus var parakstīt gan organizācijas, gan privātpersonas. Šis līgums ir jānoslēdz rakstiski, ja vien likumā nav noteikts citādi.

Parastā kredītlīguma puse var būtjebkurš pilsonis vai organizācija. Atbilstīgā veida darbības nav licencētas un parasti nav ierobežotas. Piemēram, rīkojumā, ko regulē civiltiesības, aizdevumu var saņemt no dibinātāja vai partnerorganizācijas.

Savukārt aizdevums ir aizdevums, ko varorganizācija sniedz tikai tādas finanšu iestādes statusā, kura uzņemas CBR licenci. Savukārt aizdevumu reģistrācija tiek veikta, pamatojoties uz ne tikai Krievijas Federācijas Civillikuma normām, bet arī citiem finanšu tiesību avotiem. Tomēr tie būtu jāsniedz tikai, pamatojoties uz rakstisku vienošanos. Banku aizdevumus parasti uzskata par steidzamiem un procentiem.

Vienošanās starp kredītiestādi un finanšu iestādi undaudzos gadījumos aizņēmējs uzņemas nodrošināt atbilstošu aizdevumu ar aktīvu, garantiju vai, noslēdzot īpašu līgumu ar apdrošināšanas sabiedrību. Tādējādi galvenās atšķirības starp aizdevumiem un aizdevumiem ir tādas, ka pirmā veida saistības:

• rodas, noslēdzot līgumu ar specializētu finanšu iestādi ar licenci no Krievijas Federācijas Centrālās bankas,
• uzņemties aizņēmēja pārskaitījumu aizņēmējam visos skaidras naudas darījumos;
• rodas rakstiska līguma noslēgšanas dēļ.

Aizdevuma devēja un aizņēmēja līgumā ir noteikti visi aizdevuma pamatnoteikumi: naudas summa, kas pārskaitīta no vienas puses uz otru, procentu summa un termiņi, soda naudas.

Grāmatvedības uzskaites darbību objekts grāmatvedībā

Tagad apsveriet, kādi objekti varsaistīt aizņēmumu un aizdevumu uzskaiti grāmatvedībā. Galvenie darījumu darījumi ir tie, kas rodas sakarā ar uzņēmuma veiktu līguma izpildi, saskaņā ar kuru viena vienība, aizdevējs vai aizdevējs, kā minēts iepriekš, nodod otru, aizņēmējam - līdzekļus, bet otra apņemas atgriezt summu, kas tiek ņemta uz pirmo, un arī tad, ja to paredz vienošanās - arī procenti.

Dažos gadījumos var būt jautājumsbūt kādam materiālam objektam - nekustamam īpašumam vai iekārtai, intelektuālam produktam (piemēram, programmatūrai). Retos gadījumos aizņēmējam ir jāatmaksā mazāka summa, nekā tika pieņemts līgumā. Parasti tas ir iespējams, ja vienošanās dalībnieki ir tās valsts centrālā banka, kurā tiek pieņemta negatīvās procentu likmes politika, kā arī privātās kredītiestādes un finanšu organizācijas. Krievijas Federācijā centrālās bankas pamatlikme tagad ir diezgan augsta, tāpēc aizdevumi, kas izsniegti starp dažādiem tirgus dalībniekiem, gandrīz vienmēr uzņemas procentu maksājumus.

Grāmatvedības kredīti un aizdevumi grāmatvedībākas tiek pārdoti speciālajos kontos 66 un 67. Pirmais atspoguļo īstermiņa aizdevumu operācijas, otra - ilgtermiņa. Attiecīgās grāmatvedības procedūra, kas apstiprināta ar atsevišķu tiesību avotu - PBU 15/2008. Sīkāk izpētīsim, kā šīs procedūras tiek veiktas, pamatojoties uz normatīvo aktu noteikumiem.

Uzskaites aizņēmumu operācijas grāmatvedībā: normatīvie noteikumi

Saskaņā ar tiesību normām, saskaņā ar kuruKredītu un aizdevumu grāmatvedība tiek veikta grāmatvedībā, uzņēmuma saistību summa - ja tā darbojas kā aizņēmējs - atspoguļojas grāmatvedības reģistros, pamatojoties uz līguma saturu ar aizdevēju. Informācija par aizdevuma atmaksas grafiku ir jāatspoguļo arī ziņošanas avotos.

Aizdevumi un aizdevumi tiek iedalīti divos veidos -īstermiņa un ilgtermiņa, un viņu ieraksti tiek glabāti iepriekš uzskaitītajos kontos. Ar kredītiem saistītie izdevumi jāuzskaita grāmatvedībā atsevišķi no summām, kas aizņēmās saskaņā ar aizdevuma līgumu. Šīs izmaksas atspoguļojas grāmatvedības dokumentos par periodu, kurā tās parādījās. Viņiem arī jābūt iekļautiem organizācijas pārējo izdevumu struktūrā.

Izmantojot īpašus grāmatvedības kontussummas, kas atbilst pamatsummai vai procentiem, kas uzkrāti par ilgtermiņa vai īstermiņa aizdevumiem vai aizdevumiem, grāmatvedības ieraksti tiek veikti, izmantojot grāmatvedības kontus. Apsveriet viņu specifiku.

Parāda saistību uzskaite: konti un norēķini

Kopumā, kā minēts iepriekš,ilgtermiņa un īstermiņa aizdevumi un kredīti tiek atspoguļoti 66. un 67. kontā. Attiecīgo saistību analītiskā uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz to klasifikāciju konkrētā kategorijā, kā arī atsevišķi (katrs aizdevums tiek uzskatīts par patstāvīgu tiesisko attiecību).

Galvenā uzņēmuma parāditiek uzskaita grāmatvedībā kā daļa no kreditoru parādi summā, kas atspoguļojas līgumā. Arī uzņēmumam grāmatvedībā jāatspoguļo informācija par aizdevumu formas nepietiekamību. Finanšu pārskatos jānosaka arī saistību termiņš.

Aizņēmumu izmaksas jāapsver atsevišķi.no to galvenajām summām noteiktā norēķinu periodā un ar citu izdevumu iekļaušanu struktūrā. Šajā gadījumā nav nozīmes, ar kādiem nosacījumiem tiek nodrošināti aizņemtie līdzekļi. Saistībā ar uzņēmuma grāmatvedības reģistru procentu uzskaiti tiek izmantoti aizņēmuma ieraksti par šiem 66 vai 67 kontiem, kā arī tie, uz kuriem attiecas konkrēti maksājumu avoti.

Procentus par saistībām var piešķirtmateriālu un ražošanas resursu iegādes izmaksas, ja attiecīgo līdzekļu pamatsumma ir tieši saistīta ar tām un ieguldīta pirms attiecīgo resursu datuma. Ja šis nosacījums nav izpildīts, procenti jāņem vērā kā daļa no darījuma izmaksām - izmantojot kontu 91.

Attiecīgo kapitāla apjomu var novirzīt uz ieguldījumiem ilgstošos resursos. Šajā gadījumā aizņēmumu procenti tiek reģistrēti ierakstu veidā:

• konta kredīts 08, kā arī parāda uzskaites galveno kontu kredīts, ja procenti ir samaksāti līdz brīdim, kad līdzekļi tiek nodoti ekspluatācijā;
• ar konta debetu 91 un galveno kontu kredītu, ja attiecīgie līdzekļi tiek pārskaitīti pēc pamatlīdzekļu nodošanas ražošanā.

Ja aizdevums netiek atmaksāts laikā vai ja tiek maksāti procenti, tad saskaņā ar aizdevuma līgumu soda nauda jāatspoguļo kontā, izmantojot debeta norēķinu kontu ar 91,2.

Tādējādi, ja summas tiek ņemtas kredītvēstulē un tiek izmantotas, lai veiktu ieguldījumus ilgtermiņa aktīvos, grāmatvedis tos ņem, izmantojot šādus ierakstus:

• Dt 08, Kt 66 (vai 67) grāmatvedības reģistros, jaaizdevuma procenti tiek nodoti aizdevējam līdz brīdim, kad tiek nodoti ekspluatācijā pamatlīdzekļi, vai, piemēram, tiek reģistrēti ar nemateriālajiem aktīviem saistīti aktīvi;
• Dt 91, Ct 66 (vai 67), ja interese parādās pēc marķēto darbību ieviešanas.

Ir vērts atzīmēt, ka gadījumā, ja aprēķini paraizdevumu veic uzņēmums ar likumpārkāpumu, līgumā noteiktie naudas sodi ir iekļauti izmaksu struktūrā, kas tiek klasificēti kā nedarbīgās. Šajā gadījumā tiek veidoti debeta kontu 91 darījumi. Tomēr, tiklīdz aizdevums vai aizdevums tiek atmaksāts, attiecīgais darījums tiek apstiprināts ar šādu ierakstu reģistrā: Dt 66 (vai 67), Ct 50 (vai, piemēram, 51, 52 vai 55).

Pienākumi, kas samaksāti laikā un tiemkas izpildīts pēc līgumā noteiktā termiņa, jāuzskaita atsevišķi. Kā mēs jau zinām, tiek veikta īstermiņa un ilgtermiņa kredītu uzskaite arī atsevišķi. Būtu lietderīgi aplūkot grāmatvedības specifiku katram darbības veidam.

Grāmatvedības saistības

Attiecībā uz ilgtermiņa saistībām - ir divas galvenās grāmatvedības metodes.

Pirmkārt, ir iespējams veidot norēķinus kontā 67pirms aizdevuma vai aizdevuma termiņa beigām. Otrkārt, ir atļauts reģistrēt darījumus attiecīgajā kontā līdz brīdim, kad attiecīgie pienākumi līdz termiņa beigām ir 365 dienas.

Ja termins ir mazāks, tas jau jālieto.kontu 66, kas savukārt ņem vērā īstermiņa aizdevumus. Kārtība, kādā ilgtermiņa aizņēmumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā - saskaņā ar 1 vai 2 shēmu, jāapstiprina uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Pastāv īpaša kategorija aizdevumiem, ko veido vērtspapīru emisija, ko veic uzņēmums. Mēs tos pētām sīkāk.

Kredīti emisijas dēļ: grāmatvedības pazīmes

Aizņemto līdzekļu raksturojums, kas irrunas blakus. Ir vērts atzīmēt, ka ieraksti, kas izmantoti, lai ņemtu vērā attiecīgās saistības, ir tādi paši kā parastajos aizdevumos un aizņēmumos.

Galvenā pārdomu iezīme grāmatvedības operācijāsar aizņēmuma līdzekļiem, kas rodas no emisijas, ir tas, ka, vērtspapīru laišanai apgrozībā, kuras vērtība ir augstāka par nominālvērtību vai atbilst tai, jāpiemēro šādi ieraksti:

• Dt 51, Ct 66 vai 67 (par summām, kas atbilst emitēto vērtspapīru nominālvērtībai);
• Dt 51, Kt 98 (summās, kas atspoguļo emitēto vērtspapīru vērtības pieaugumu attiecībā pret nominālvērtību).

Tajā pašā laikā uz konta 98 ​​atspoguļotā summa vienmērīgi jāatskaita noteiktajā termiņā, bet vērtspapīru tirdzniecība notiek kontā 91.

Gadījumā, ja vērtspapīrus izvietovērtība zem nominālvērtības, tad atbilstošā starpība būtu jāuzkrāj vienmērīgi obligāciju apgrozījuma termiņa laikā, izmantojot ierakstu Dt 91.1, Ct 66 (vai 67).

Uzņēmums grāmatvedības politikas sadaļā, saskaņā ar kurutiek veikta aizdevumu un aizņēmumu aprēķinu uzskaite, var noteikt, ka emitēto vērtspapīru izmaksu samazinājums sākotnēji jāņem vērā nākamo periodu izmaksu struktūrā. Ja tas tā ir, tad, lai reģistrētu darījumus grāmatvedības reģistros, tiks izmantota elektroinstalācija Dt 97, Ct 66 (vai 67).

Aizdevuma nominālās cenas pieaugums ir salīdzinoši lielsTās izvietošanas izmaksas tiek iekļautas ikmēneša darbības izmaksu struktūrā vērtspapīru apritē, izmantojot šādu ierakstu reģistrā: Dt 91.2, Ct 97.

Procenti jāapsver atsevišķi no principāla. Operāciju ar tiem atspoguļojums darījumos ar obligācijām tiek veikts, izmantojot ierakstu Dt 91,2 Kt 66, 67.

Uzņēmums var apstiprināt grāmatvedības politikas likmikur pārrēķina izdevumus par aizdevumiem un kredītiem, samaksājot procentus par obligācijām, savukārt, iekļaus arī nākamo periodu izdevumu struktūrā. Šajā gadījumā jāizmanto elektroinstalācija Dt 97, Кт. 66, 67.

Procentu summa par vērtspapīriem, kamēr tiek veikts to apgrozījums, veido saimnieciskās darbības izdevumus - tās summas komponentus katru mēnesi reģistrē ar ierakstu Dt 91,2 Kt. 97.

Saistību būtiskākās un papildu izmaksas

Izmaksas, kas saistītas ar uzņēmuma izmantošanuaizņemtie līdzekļi var būt pamata vai papildu. Pirmie ir, pirmkārt, līgumā noteiktie procenti. Otra visbiežāk - valūtas kursa starpība.

Būtiskākās izmaksas jāiekļauj uzņēmuma darbības izmaksu struktūrā. Lai pareizi apsvērtu aizdevumu šajā gadījumā, tiek piemēroti šādi darījumi: Dt 91,2, Kt. 66 (vai 67).

Visbiežāk ir iekļautas papildu izmaksastie, kas saistīti ar starpnieku samaksu aizdevuma projektēšanā, konsultanti. Ir arī ierasts atzīt nodokļus un nodevas attiecīgajai izdevumu kategorijai. Lai pareizi aprēķinātu aizdevumu vai kredītu, piemēro šādus ierakstus: Dt 91.2, Ct 60 (vai 76).

Parādu uzskaite, iegādājoties pamatlīdzekļus

Dažas nianses raksturo grāmatvedībaaizdevumi un aizdevumi, ko uzņēmums emitējis, lai ieguldītu pamatlīdzekļos. Kā tieši šīs saistības tiek reģistrētas, atkarīgs no tā, vai amortizācija tiek iekasēta no attiecīgajiem fondiem. Ja nē, tad izmaksas, kas saistītas ar aizņēmuma saņemšanu, ir iekļautas darbības izmaksu struktūrā.

Īpašs pamatlīdzekļu saraksts, par kuruamortizācija nav jāmaksā, kas noteikta Krievijas PBU. Aizņēmumu un aizņēmumu uzskaite, ja tiek aprēķināts nolietojums, nozīmē attiecīgo izmaksu iekļaušanu pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās. Attiecīgo rīkojumu var piemērot, ja:

• uzņēmumam bija izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļu iegādi vai būvi;
• ir pienācis laiks nodot procentus par oficiālu aizdevumu vai kredītu;
• Pamatlīdzekļa vērtība ir iekļauta kapitāla ieguldījumu struktūrā.

Vēl viens svarīgs kritērijs ir tas, ka OS objektu nevajadzētu nodot ekspluatācijā.

Lai ņemtu vērā atbilstošo shēmuaizdevumi un kredīti, jāizmanto īpašs konts - 08. Izmantojot to, tiek izveidots norīkojums Dt 08, Ct 66 (vai 67). Bet, ja nav ievēroti marķētie nosacījumi, tad saistību izmaksas tiek ņemtas vērā darbības izmaksu sistēmā. Šajā gadījumā jāpieliek vadu Dt 91,2, Kt. 66 (vai 67).

Parādu uzskaite, iegādājoties materiālus

Uzņēmums var izsniegt banku aizdevumus vaipartneru aizdevumi, ja nepieciešams ieguldīt materiālos, ko izmanto ražošanā. Lai ņemtu vērā šādus darījumus, tiek piemērota norīkošana, uz kuras procentiem iekļauj materiālu izmaksu struktūru: Dt 10, Kt. 66 (vai 67).

Ievērojiet, ka procentu maksājumi palielināsmateriālu cena, tikai tad, ja tie uzkrājas, līdz atbilstošie resursi tiek iekļauti uzņēmuma noliktavā. Ja tie uzkrājas pēc norīkošanas, tad procenti jāiekļauj darbības izmaksu struktūrā. Šajā gadījumā debeta ieraksti tiek izmantoti, izmantojot kontu 91.2.

Norēķinu aizdevumu uzskaite

Apsveriet vēl vienu nozīmīgu aspektu.tiesiskās attiecības ar kreditoru un aizņēmēju līdzdalību: ar parādzīmēm saistīto aizdevumu uzskaite. Uzņēmējdarbības darījumi, kas tiem atbilst, tiek atspoguļoti ierakstos:

• Dt 51 (52), Ct 66 (vai 67), ja mēs runājam par faktiski saņemto naudu;
• Citos gadījumos - Dt 91,2, Ct 66 (vai 67).

Procentu vai, tieši pretēji, summas, kas atspoguļo faktusamazinot vekseļu vērtību, tiek ņemti vērā tādā pašā veidā kā saistības, kas izriet no vērtspapīru emisijas. Apgrozījuma apgrozībā noslēgšanas operācijas notiek saskaņā ar banku organizācijas paziņojumu par parāda atmaksu ar ierakstu Dt 66, 67, Ct 62, 76.

Ja organizācija, kurai pieder rēķins, atgriežnaudas līdzekļi, kas tiek ņemti no bankas, ņemot vērā parāda saistību vērtības samazināšanos, kas radusies sākotnējā līdera līguma neizpildīšanas dēļ, piemēro Dt 66, 67, Ct 50, 51.

Ja uzņēmuma norēķinu ietvaros ar klientiem vai klientiem ir debitoru parādi, kas nodrošināti ar parādzīmēm, tad tie jāuzskaita ar grāmatvedības kontu debetu.

Ja norēķinos ar sabiedrību ar bankām, vekseļu turētājiem vai aizdevējiem ir iesaistīti savstarpēji saistīti uzņēmējdarbības subjekti, viņu grāmatvedība tiek veikta, izmantojot 66 vai 67 kontus atsevišķi.